LA PARTIDA DOBLE Y LA ECUACION PATRIMONIAL


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1 LA PARTIDA DOBLE Y LA ECUACION PATRIMONIAL 1. Responda: Por qué el principio de la partida doble constituye el fundamento para todo registro contable?. RT: En la partida doble cada que hay una entrada, se debe registrar una salida, o si en la empresa existe una salida, también se debe registrar una entrada. 2. Explique mediante un ejemplo el concepto de asiento contable. RT: Una empresa compra 1 computador para su oficina por valor de $ Y lo paga con cheque Equipo de computación $ Bancos $ Registre por partida doble cada una de las siguientes transacciones de la empresa ABC: Para iniciarla un socio aporta $ en efectivo, y el otro un terreno por $ y $ en efectivo Caja $ terrenos $ Aporte socios $

2 Consigna en Banco de Bogotá $ Bancos $ Caja $ Compra mercancías a crédito por $ Mercancías no fabricadas $ Nacionales $ Compra mercancías al contado por $ , paga con cheque de Banco de Bogotá Mercancías no fabricadas $ Bancos $ Compra mercancías por $ , paga el 50% con cheque de banco de Bogotá y el saldo a 60 días Mercancías no fabricadas $ Bancos $ Nacionales $ Vende mercancías al contado por $

3 1105 Caja $ Comercio al x > y al x < $ Vende mercancías por $ , pagan $ con cheque banco de Bogotá y el saldo a 30 días Caja $ Clientes $ Comercio al x > y al x < $ Compra a crédito un escáner para uso de la empresa, por valor de $ Equipo de computacion $ Nacionales $ Compra a crédito un computador para uso de la empresa, por $ Equipo de computación $ Nacionales $

4 Entrega un cheque a un empleado por concepto de préstamos, por $ Cuentas x cobrar a trabj $ Bancos $ Obtiene un préstamo de banco de Bogotá por $ , valor consignado directamente en cuenta corriente Bancos $ Bancos nacionales $ Recibe de un cliente abono de $ a la deuda, por venta de mercancías a crédito Caja $ Clientes $ Consigna en Banco de Bogotá la suma de $ Bancos $ Caja $ Gira cheque por $ a Banco de Bogotá, por concepto de abono a préstamo.

5 2105 Bancos nacionales $ Bancos $ Gira un cheque de Banco de Bogotá por $ , por pago de la deuda de mercancías Nacionales $ Bancos $ Gira un cheque del banco de Bogotá por $ como abono a la deuda por la compra del computador de la empresa Nacionales $ Bancos $ Gira un cheque por $ , para pagar el servicio de energía Servicios $ Bancos $ Recibe $ por concepto de alquiler anticipado del computador.

6 1105 Caja $ Diferidos $ Recibe $ por concepto de arrendamiento de una bodega Caja $ Arrendamiento $ Obtiene un préstamo de Banco de Bogotá por $ ; recibe el dinero, pero le descuentan anticipadamente intereses por $ Bancos $ Financieros $ Bancos nacionales $ A fin de mes deja acumular el pago de los servicios públicos por valor de $ Servicios $ Costos por pagar $ Paga seguros contra incendio de las mercancías por un año anticipado, por la suma de $ con ch. Banco de Bogotá.

7 1705 Pago por anticipado $ Bancos $ Una vez desarrollados los ejercicios anteriores, realice el balance de comprobación de la empresa ABC-

8 4. DETERMINE EL PATRIMONIO DE Enrique Márquez, quien tiene en sus libros los siguientes saldos: Cuenta debe haber Caja: $ Bancos: $ Deudores Clientes : $ Proveedores Nacionales : $ M. No F. Por La Empresa : $ Gastos Pagados por Anticipado : $ Equipo de oficina : $ Obligac. Financ. Bancos N/ales : $ Aportes Sociales : Patrimonio = activo pasivo $ = $ $ Con la información del numeral 5, determine los cambios que ocasiona en la ecuación patrimonial cada una de las siguientes operaciones realizadas por el señor Enrique Márquez: Abona con cheque $ a proveedores nacionales.

9 Activo= pasivo= Compra a crédito un escáner por valor de $ Activo= pasivo= Compra al contado un computador y paga con un cheque Banco Bogotá por valor de $ Activo= pasivo= Recibe arrendamientos anticipados por valor de $ Activo= pasivo= Consigna en el banco de Bogotá el valor recibido por concepto de arrendamientos. Activo= pasivo= $ $ = $ Aplique el principio de la partida doble para contabilizar las siguientes transacciones de su almacén de electrodomésticos: Vende al contado un computador y recibe $ en efectivo.

10 Caja $ Comercio al x > y al x < $ Vende a l contado un terreno por $ , por cuyo concepto recibe un cheque Caja principal $ Terrenos $ Compra elementos de aseo por $ , valor pagado en efectivo aseo $ Caja principal $ Consigna $ en efectivo en el Banco de Bogotá Banco Bogota $ Caja principal $ Consigna en el banco de Bogotá un cheque por $

11 Banco Bogota $ Caja principal $ Compra papelería para uso de la empresa y gira un cheque por $ papeleria $ Caja principal $ Compra seis televisores a $ c/u; para el pago gira un cheque Banco de Bogotá Televisores $ Banco Bogota $ Vende dos televisores a $ c/u; por este concepto recibe un cheque por $ Caja Principal $ televisores $ Determine el saldo de las cuentas caja y bancos.

12 Código cuenta debe haber 1105 caja $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Código cuenta debe haber 1110 bancos $ $ $ $ $ $ Consulte los principales estados financieros y su utilidad para la empresa En Colombia, el decreto 2649 de 1993, en su artículo 22, ha establecido claramente cuáles son los estados financieros básicos:

13 Son estados financieros básicos: 1.El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el patrimonio. 4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo. En principio, todas las personas o empresas obligadas a llevar contabilidad, están obligadas a elaborar estos 5 estados financieros considerados básicos, excepto las empresas contempladas por el artículo 1 del decreto 1878 de Consulte el esquema general de organización de las cunetas reales en un balance. En contabilidad, en el plan de cuentas existen unas cuentas denominadas reales, cuentas que conforman el balance general y de ahí su nombre. Las cuentas reales o de balance, son pues aquellas cuentas que al cerrar el ejercicio contable, permanecen dentro del balance general de la empresa. Recordemos que el balance general está compuesto por los activos, los pasivos y el patrimonio de la empresa, luego las cuentas reales con las cuentas que corresponden a estos rubros. En el plan único de cuentas para comerciantes colombiano, las cuentas reales son las siguientes: 1: Activo

14 2: Pasivo 3: Patrimonio Este primer dígito de la cuenta es el que se conoce como clase, y cada clase se puede dividir en grupos, grupos a los que les corresponde los dos primeros dígitos del código: 11: Disponible 12: Inversiones ( ) 21: Obligaciones financieras 22: Proveedores ( ) 31: Capital social 32: Superávit de capital ( ) Luego cada grupo se divide o clasifica en cuentas, que corresponde a los primeros 4 dígitos del código: 1105: Caja 1205: Acciones Etc. Estas son pues las cuentas reales, las que representan a cada uno de los activos, pasivos y el patrimonio de la empresa. 3. Consulte el esquema general de organización de las cuentas de resultado en un estado de resultados ESTADOS DE RESULTADOS DE PASOS MÚLTIPLES Un estado de resultado de pasos múltiples obtiene su nombre de una serie de pasos cuyos costos y gastos son deducidos de los ingresos.

15 Como un primer paso, el costo de los bienes vendidos es deducido de las ventas netas parra determinar el subtotal de utilidad bruta. Como segundo paso, los gastos de operación se deducen para obtener un subtotal llamado utilidad operacional (o utilidad de operaciones). Como paso final, se considera el gasto de impuesto sobre la renta y otros reglones no operacionales para llegar a la utilidad neta. Observe que el estado de resultados está dividido en cuatro grandes secciones: 1. Ingresos 2. Costo de los bienes vendidos 3. Gastos de operación 4. Reglones no operacionales Los estados de resultados de pasos múltiples se destacan por sus numerosas secciones y por el desarrollo de subtotales significativos. La SECCIÓN DE INGRESOS: En una compañía comercializadora, sección de ingresos del estado de resultados generalmente sólo contiene una línea, denominada ventas. (Otros tipos de ingresos, de existir, aparecen en la sección final de los estados). Los inversionistas y los gerentes están muy interesados en la tendencia de las ventas netas. Un medio para evaluar esta tendencia es, con frecuencia, calcular el cambio porcentual de las ventas netas de un año al siguiente. Un cambio porcentual es el valor del cambio en una medición financiera, expresado como un porcentaje; se calcula dividiendo el valor del incremento o de la disminución por el valor de la medida antes de que ocurriera el cambio. (Los cambios no se pueden expresar como porcentajes si el valor de los estados de los estados financieros en el periodo anterior es cero o ha cambiado de una suma negativa a una positiva).

16 SECCIÓN DE COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS: La segunda sección del estado de resultados de una empresa comercializadora muestra el costo de los bienes vendidos durante el periodo. El costo de los bienes vendidos generalmente aparece como un solo valor, el cual incluye renglones incidentales tales como fletes y perdidas por disminuciones normales. UTILIDAD BRUTA: UN SUBTOTAL CLAVE. En un estado de resultado de múltiples pasos, la utilidad bruta aparece como un subtotal. Esto facilita que los usuarios de los estados de resultados el cálculo del margen de utilidad bruta de la empresa (taza de utilidad bruta). La taza de utilidad bruta es la utilidad bruta expresada como un porcentaje de las ventas netas. Al evaluar el margen de utilidad bruta de una empresa en particular, el análisis debe considerar las tazas obtenidas en periodos anteriores y también las tazas obtenidas por otras empresas de la misma industria. Para la mayoría de las empresas comercializadoras, las tazas de utilidad bruta generalmente se encuentran entre el 20% y el 50%, dependiendo del tipo de producto vendido. Las tazas generalmente resultan en mercancías de alta rotación, como son los comestibles, y las tazas altas se encuentran en productos de marca y novedosos. Bajo condiciones normales, el margen de utilidad bruta de una empresa tiende a permanecer razonablemente estable de un periodo al siguiente. Los cambios significativos en esta taza pueden proporcionar a los inversionistas una indicación temprana de una demanda cambiante del consumidor por el producto de la empresa.

17 SECCION DE GASTOS DE OPERACIÓN: se incurre en gastos de operación con el fin de producir ingresos. Frecuentemente, los gastos se subdividen en las clasificaciones de gastos de venta y gastos de generales y administrativos. La subdivisión de los gastos de operación en clasificaciones funcionales ayuda a la gerencia y a otros usuarios de los estados financieros a evaluar separadamente aspectos diferentes de las operaciones de la empresa. Por ejemplo, los gastos de venta aumentan con frecuencia y se reducen en forma directa con los cambios en las ventas netas. Por otra parte los gastos administrativos, generalmente permanecen constantes de un periodo al siguiente. UTILIDAD OPERACIONAL: OTRO SUBTOTAL CLAVE: Parte de los ingresos y gastos de un negocio provienen de actividades diferentes de las operaciones de negocios básicos de la empresa. Como ejemplos comunes está el interés obtenido sobre las inversiones y el gasto por impuesto a la renta. La utilidad operacional (o utilidad proveniente de las operaciones) muestra las relaciones entre los ingresos obtenidos de clientes y los gastos en los cuales se incurre para producir estos ingresos. En efecto, la utilidad operacional mide la rentabilidad de las operaciones de negocios básicos de una empresa y deja por fuera otros tipos de ingresos y gastos. RENGLONES NO OPERACIONALES: El ingreso y los gastos que no están relacionados directamente con las actividades principales de los negocios de la compañía, se enumeran en una sección final de los estados de resultado después de determinar la utilidad operacional. Dos renglones no operacionales significativos son el gasto de intereses proviene de la manera en la cual los activos son financiados,

18 no de la manera en la cual son utilizados estos activos en las operaciones del negocio. El gasto de impuesto a la renta no está incluido en los gastos de operación porque el pago de estos impuestos no ayuda a producir ingresos. Los ingresos no operacionales, tales como el interés y los dividendos obtenidos en inversiones, también se relacionan en esta sección final de estado de resultados. UTILIDAD NETA: La mayoría de los inversionistas patrimoniales consideran la utilidad neta (o la perdida neta) como las cifras más importantes en el estado de resultados. El valor representa un incremento global (o reducción) en el patrimonio de los propietarios, resultante de las actividades del negocio durante el periodo. Con frecuencia, los analistas financieros calculan la utilidad neta como un porcentaje de las ventas netas (la utilidad neta dividida por las ventas netas). Esta medida proporciona un indicador de la capacidad de la gerencia para controlar gastos y de retener una porción razonable de su ingreso como utilidad. La razón normal de utilidad neta varia bastante según la industria. En alguna industrias, se puede tener éxito si se obtiene una utilidad igual al 2% o al 3% de las ventas netas. En otras industrias, la utilidad neta puede ascender a cerca del 20% o 25% de la utilidad neta de ventas. UTILIDAD POR ACCION: La evidencia de la propiedad de una sociedad está constituida por acciones de capital. Qué significa la utilidad neta de una sociedad para alguien que posee, por ejemplo, 100 acciones del capital de una sociedad? Para ayudar a los accionistas individuales a relacionar la utilidad neta de la sociedad con la propiedad de sus acciones, las grandes sociedades calculan las

19 utilidades por acción y muestra estos valores al final de sus editados de resultados. En términos más simple, la utilidad por acción es la utilidad neta, expresadas en términos de acción. ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS (anexo 3) El termino utilidades retenidas se refiere a la porción del patrimonio de accionistas derivada de operaciones rentables. Las utilidades retenidas aumentan mediante la obtención de utilidades netas y se reducen al incurrir en pérdidas netas y mediante la declaración de dividendos. Adicional al balance general, al estado de resultado y al estado de flujos de efectivo, un juego completo de estados financieros incluye un estado de utilidades retenidas. AJUSTE DE PERIODO ANTERIOR: Ocasionalmente una empresa puede descubrir que un error material fue cometido el le medición de la utilidad neta en un año anterior. Puesto que la utilidad neta se cierra en la cuenta utilidades retenidas, un error en la utilidad neta reportada ocasionará un error en el valor de las utilidades retenidas que aparece en todos los balances generales siguientes. Cuando tales errores salen a la luz, ellos deben ser corregidos. La corrección, denominada ajuste de periodo anterior, se muestra en el estado de utilidades retenidas como un ajuste al saldo de las utilidades retenidas a principios del año actual. El valor del ajuste se muestra neto de cualquier afecto de impuesto sobre la renta. Los ajustes del periodo anterior rara vez aparecen en los estados financieros de las grandes sociedades anónimas abiertas. Los estados financieros de estas empresas son auditados anualmente por auditores y n o es probable que contengan errores materiales que

20 posteriormente pueden requerir corrección por ajustes por periodos previos. Es mucho más probable que tales ajustes aparezcan en los estados financieros de aquellas empresas no obligadas a ser auditados. ESTADO DE RESULTADOS (Esquema) VENTAS (-) Devoluciones y descuentos INGRESOS OPERACIONALES (-) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (-) Gastos operacionales de ventas (-) Gastos Operacionales de administración UTILIDAD OPERACIONAL (+) Ingresos no operacionales (-) Gastos no operacionales UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS (-) Impuesto de renta y complementarios UTILIDAD LÍQUIDA (-) Reservas UTILIDAD DEL EJERCICIO CONSULTAR POR INTERNET: 2. Consulte cuáles son los pasos de un ciclo contable?

21 El ciclo contable es el período de tiempo en el que se registran todas las transacciones que ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o anualmente; el más usado es el anual. Los procedimientos del ciclo contable son aquellos pasos que se realizan para mostrar finalmente la información financiera de una empresa. Sabiendo que una empresa de capital está compuesta por varios socios y que sus ingresos provienen de las ventas de mercancías o servicios es preciso definir entonces que es un diario y que es un mayor. El diario es el libro en el que se anotan o registran las operaciones de las empresas al momento de realizar una transacción. Este es conocido también como el libro de primera anotación. Entre las características de un diario podemos mencionar que posee una primera columna indicando la fecha, luego otra donde se anota el detalle, una tercera que se llama referencia que es donde se anota el número o código que corresponde a la cuenta que se carga; tiene tres columnas seguidas donde aparecerá un auxiliar, el débito y el crédito; en el auxiliar se anota el importe de una cuenta que se haya cargado o acreditado y que la misma tenga su cuenta auxiliar; en el débito se anotará el importe que se carga, y en el crédito el importe que se acredita. El mayor es un libro de segunda anotación el cual recibe la información del diario indicando los débitos y créditos que se realizaron en el diario. Los pases al mayor debe empezar con el pase del asiento débito, se registran los datos en el lado izquierdo de la cuenta débito; en la columna de la fecha, la fecha, en la columna de

22 referencia, el número de la página donde se tomó el asiento, en la columna de valores el importe del débito. Quedando esto claro presentamos este trabajo el cual define los procedimientos del ciclo contable aplicados a una empresa, sociedad de capital. DIARIZACION DE LAS OPERACIONES. Los datos que el contador toma para realizar un asiento se sacan de los documentos origen. Los asientos en el diario son el acto de anotar todas las transacciones de una empresa. Las operaciones en el diario se registran de la siguiente manera: Primero se analiza cada operación preguntándose qué aumento o disminución produjo la operación en el activo, pasivo o el capital de la empresa?; luego de tener la respuesta sabremos a qué cuenta debemos cargar o acreditar. Después de dicho análisis se procederá al registro de la operación en el diario, inicialmente anotamos la fecha en que se realizó la transacción (año, mes y día), luego se escribe el nombre de la cuenta que ha de cargarse, y en el mismo renglón, se anota el importe del débito en la columna de la izquierda y se anota el importe del crédito en la columna de la derecha. Se escribe una breve descripción del documento de origen en la columna nombre de la cuenta inmediatamente debajo de la última partida del crédito. Siempre es recomendable dejar un renglón en blanco después de cada asiento, aunque en los países de habla española no se permite. El diario cumple tres funciones útiles: en primer lugar, reduce la posibilidad de errores, pues si las operaciones se registrasen directamente en el mayor existiría el serio peligro de omitir el débito

23 o el crédito de un asiento, o de asentar dos veces un mismo débito o crédito. En el diario los débitos y los créditos de cada operación se registran juntos, lo cual permite descubrir fácilmente este tipo de errores; en segundo lugar los débitos y créditos de cada transacción se asientan en el diario guardando perfecto balance, lográndose así el registro completo de la operación en un solo lugar. Además el diario ofrece amplio espacio para descubrir la operación con el detalle que se desee. En tercer lugar, todos los datos relativos a las operaciones aparecen en el diario en su orden cronológico, proporcionando así una historia cronológica de las operaciones de una empresa. El Código de Comercio en la República Dominicana establece que todo comerciante está obligado a tener un libro diario que presente por día las operaciones de su comercio. Que será llevado en el idioma español y será foliado, rubricado y visado una vez por año por el juez de lo civil y lo comercial de la jurisdicción del negocio.

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